PRATİK BİLGİLER • VERGİ UYGULAMALARI
GVK VE KVK'DAKİ BAZI İSTİSNA, İNDİRİM VE UYGULAMALARDAN YARARLANMA ŞARTLARI YMM TASDİKİ ZORUNLULUĞU
ℹ️ Genel Tebliğ Kapsamı
30 Aralık 2025 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Genel Tebliği ile gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca verdikleri beyannamelerde yer alan bazı istisna ve indirimlerden yararlanabilmeleri ile 5520 sayılı Kanunda düzenlenen yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin işlemleri, YMM tarafından düzenlenen tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanmış; ayrıca söz konusu raporlara ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.
1) GELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN YMM TASDİKİ
Tasdik Kapsamı: Tebliğ ile gelir vergisi mükelleflerine, beyannamelerinde yer alan aşağıdaki istisna/indirim/uygulamalara ilişkin işlemlerini YMM'ye tasdik ettirme zorunluluğu getirilmiştir.
| İSTİSNA / İNDİRİM / UYGULAMA | İLGİLİ MEVZUAT |
|---|---|
| 1- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/B) |
| 2- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası | 4490 sayılı Kanun |
| 3- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 3218 sayılı Kanun |
| 4- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 4691 sayılı Kanun |
| 5- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi | 193 sayılı Kanun (Madde 89/13) |
| 6- İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması | 5520 sayılı Kanun (Madde 32/A) |
| 7- Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri | 5746 sayılı Kanun |
| 8- Yatırım İndirimi İstisnası (GVK Geçici 61 kapsamında tevkifata tabi olmayanlar) | 193 sayılı Kanun |
| 9- Yıllık GV Beyannamesinde "Diğer İndirimler" ve "Diğer İstisnalar" | 193 sayılı Kanun ve diğer Kanunlar |
Uygulama Esasları ve Sınırlar
- Uygulama Dönemi: Takvim yılı kullananlar için 2025 takvim yılı ve izleyen vergilendirme dönemleri; özel hesap dönemi olanlar için 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen dönemler.
- Genel Sınır: "Diğer İndirimler" ve "Diğer İstisnalar" satırları dışında, her bir istisna/indirim için 500.000 TL'yi aşması halinde tasdik zorunludur.
- Toplam Sınır: Her biri 500.000 TL'yi aşmamakla birlikte birden fazla istisna/indirim toplamı 1.000.000 TL'yi aşarsa tamamı tasdike tabidir.
- "Diğer" Satırlar Sınırı: "Diğer İndirimler" veya "Diğer İstisnalar" satırı 1.000.000 TL'yi aşarsa ya da bu iki satırın toplamı 1.000.000 TL'yi aşarsa ilgili istisna/indirimlerin tamamı tasdike tabidir.
- İstisna Durum (32/A): 5520 sayılı Kanun'un 32/A kapsamındaki indirimli gelir vergisi uygulamasında tutar sınırı olmaksızın vergi indirimi tasdike tabidir.
- Güncelleme: Aksi belirlenmedikçe, izleyen yıllarda her yıl yeniden değerleme oranının yarısı kadar artırılır; 10.000 TL'yi aşmayan kısımlar dikkate alınmaz.
- Rapor Sunumu: İlgili yıl gelir vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içinde, Dijital Vergi Dairesi üzerinden gönderilir.
2) KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN YMM TASDİKİ
Tasdik Kapsamı: Tebliğ ile Kurumlar vergisi mükelleflerine beyannamelerinde yer alan aşağıdaki istisna/indirim/uygulamalara ilişkin işlemlerini YMM'ye tasdik ettirme zorunluluğu getirilmiştir.
| İSTİSNA / İNDİRİM / UYGULAMA | İLGİLİ MEVZUAT |
|---|---|
| 1- Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası | 5520 (Madde 5/1-b) |
| 2- Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası | 5520 (Madde 5/1-c) |
| 3- Emisyon Primi Kazancı İstisnası | 5520 (Madde 5/1-ç) |
| 4- GYF/GYO Kazanç İstisnası (belirtilen istisna kapsamı) | 5520 (Madde 5/1-d) |
| 5- Taşınmaz/iştirak hissesi vb. satış kazancı istisnası | 5520 (Madde 5/1-e ve Geçici 16) |
| 6- Yurtdışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmetler kazanç istisnası | 5520 (Madde 5/1-h) |
| 7- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna | 5520 (Madde 5/B) |
| 8- Türk Uluslararası Gemi Sicili kazanç istisnası | 4490 sayılı Kanun |
| 9- Serbest bölgelerde kazanç istisnası | 3218 sayılı Kanun |
| 10- Teknoloji geliştirme bölgelerinde kazanç istisnası | 4691 sayılı Kanun |
| 11- Araştırma altyapılarının kazançlarında istisna | 6550 sayılı Kanun |
| 12- Ar-Ge indirimi | 5520 (Mülga Madde 10/1-a) |
| 13- Yurtdışına verilen yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetleri kazanç indirimi | 5520 (Madde 10/1-ğ) |
| 14- Nakdi sermaye artışından kaynaklanan faiz indirimi | 5520 (Madde 10/1-ı) |
| 15- Kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması / indirimli KV | 5520 (Madde 32/6-7-8 ve 32/A) |
| 16- Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması | 5520 (Ek 1-13 ve Geçici 17) |
| 17- Ar-Ge ve tasarım indirimleri | 5746 sayılı Kanun |
| 18- Tekno-girişim sermaye desteği indirimi | 5746 sayılı Kanun |
| 19- Tekno-kent sermaye desteği indirimi | 4691 sayılı Kanun |
| 20- Yatırım indirimi istisnası (GVK Geçici 61 kapsamında tevkifata tabi olmayanlar) | 193 sayılı Kanun |
| 21- KV Beyannamesinde "Diğer İndirimler/İstisnalar" satırları | 5520 ve diğer Kanunlar |
KV Uygulama Esasları ve Sınırlar
- Uygulama Dönemi: Takvim yılı kullananlar için 2025 yılı ve izleyen hesap dönemleri; özel hesap döneminde olanlar için 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen dönemler.
- Genel Sınır: "Diğer İndirimler/İstisnalar" satırları dışında, her bir istisna/indirim için 500.000 TL'yi aşması halinde tasdik zorunludur.
- Toplam Sınır: Her biri 500.000 TL'yi aşmamakla birlikte birden fazla istisna/indirim toplamı 1.000.000 TL'yi aşarsa tamamı tasdike tabidir.
- "Diğer" Satırlar Sınırı: "Diğer İndirimler ve İstisnalar" veya "Diğer İndirimler" satırları 1.000.000 TL'yi aşarsa ya da toplamı 1.000.000 TL'yi aşarsa ilgili istisna/indirimlerin tamamı tasdike tabidir.
- İndirimli KV (Madde 32/6-7-8): 5520 Sayılı Kanun'un 32 nci maddesinin 6, 7 ve 8 inci fıkraları kapsamındaki kurumlar vergisi oranının indirimli uygulamalarında, yararlanılan toplam vergi indirimi 200.000 TL'yi aşarsa tümü tasdike tabidir.
- Sınırsız Kapsam: 5520 Sayılı Kanun'un 32/A maddesi kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi uygulaması ile Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi uygulamasında (Ek 1-13 ve Geçici 17) tutar sınırı olmaksızın hesaplanan tutarların tasdiki zorunludur.